许多会计人员在处理会计业务时，总是不加思考地盲目编制会计凭证(教学中称为会计分录)，缺乏必要的分析计算过程，造成会计处理上的各种错误，如会计科目的使用不正确，计量的金额不正确，或借贷双方不平衡等。
笔者通过多年的教学和实践，认为会计分录的编制与会计计算公式之间存在着必然的联系。如果从会计公式的角度来编制会计分录，可以保证万无一失，一目了然。本文将从以下几个方面进行阐述，供同行参考。
一、交易性金融资产的处置(出售)
企业持有的交易性金融资产在处置时会产生处置损益。正确确认处置损益是这类业务的主要会计问题。交易性金融资产处置损益的计算可以用以下公式表示:
处置损益=实际收到的价款-交易性金融资产的账面价值[成本”明细账的借方余额+公允价值变动明细账的借方余额(或:-贷方余额)]-应收股利(或应收利息)
公式中“成本”明细账的余额同方向相加，不同方向相减。
需要注意的是，上述公式中最终扣除的“应收股利(或应收利息)”是指原计入投资企业应收项目，但处置交易性金融资产时尚未收回的现金股利或债券利息。因此，根据谨慎性原则，为了不高估收益，“应收股利(或应收利息)”对应的投资收益不应计入处置损益，而应在持有期间由下一个购买单位确认。
如果公式计算结果为正，则属于处置收益，应贷记“投资收益”科目；如果为负，则为处置损失，应借记“投资收益”科目。那么，如何通过计算公式编制交易性金融资产处置的会计分录？例子如下:
例:2014年5月18日，兴华公司从二级市场购入A公司股票50，000股，作为交易性金融资产核算。2015年3月10日，A公司公布2014年度利润分配预案，每股派发现金红利0.2元，拟于2015年4月20日派发。2015年4月1日，兴华公司出售其持有的A公司股份，实际收到售价32.8万元。股票出售日，甲公司交易性金融资产明细科目余额为:“成本”明细账借方余额25.8万元，“公允价值变动”明细账借方余额4.8万元。
要求:于2015年4月1日编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录。
为了编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录，首先需要计算其处置损益，可根据上述计算公式得出:
然后，对照上述表达式检查相关会计分录中的借方和贷方账户。
①对于实际收到的售价，应增加银行存款，即借记“银行存款”；
②括号前有负号，表示交易性金融资产的两个明细科目应核销(或已核销)。同时，因为都是资产科目，所以要贷记，即“交易性金融资产-甲公司股票(成本)25.8万”“交易性金融资产-甲公司股票(公允价值变动)4.8万”；
③应扣除的是应收现金股利。2015年3月10日A公司宣布分配现金股利时，兴化公司已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。2015年4月1日出售时，现金股利仍未收回，应贷记“应收股利10，000”；
④由于计算结果为正，故应贷记“投资收益”。
经整理，该交易性金融资产出售的会计分录如下:
借:银行元。
贷:交易性金融资产——A公司股票(成本)25.8万元。
——A公司股票(公允价值变动)48，000
应收股利
投资收益元
同时，交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动累计净损益也应确认为处置当期的投资收益，此处会计分录省略。
二。无形资产的处置(出售)
企业持有的无形资产使用寿命有限的，应当在预计使用寿命内摊销其价值。发生减值的，也要计提减值准备。出售无形资产时，必须计算出售的损益。利润和损失的计算可表示如下:
出售损益=实际转让收入-出售无形资产的账面价值(账面余额-累计摊销-累计计提减值准备)-应缴纳的相关税费。
如果上述计算结果为正，则属于销售收入，应记入“营业外收入”科目；如果为负，则属于销售损失，应记入“营业外支出”科目。那么，如何通过计算公式编制出售无形资产的会计分录呢？
例子如下:
例:2014年8月10日，兴华公司出售其拥有的一项非专利技术。该项非专利技术账面余额650万元，累计摊销金额300万元，计提减值准备160万元，销售价格收入760万元。适用的营业税税率为5%，假设不考虑其他相关税费。
要求:编制兴华公司2014年8月10日出售该无形资产的会计分录。
首先根据上述公式得出销售损益的表达式和计算公式:
然后，检查上述表达式，以确定会计分录中的借方和贷方账户。
①实际取得的转让收入，应增加银行存款，即借记“银行存款”；
②括号前有负号，表示应核销(或注销)无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额，即应贷记无形资产650万，借记累计摊销300万，无形资产减值准备160万；
③出售无形资产应缴纳的营业税应在出售损益中扣除，增加应纳税额，贷记“应交税费-应交营业税38万”；
④计算结果为正，应贷记“营业外收入”。
因此，出售该无形资产的会计分录可以整理如下:
借:银行存款760万元
累计摊销300万英镑
无形资产减值准备160万
贷款:无形资产-非专利技术元
应交税费-应交营业税38万元
营业外收入-处置非流动资产利润532万元。
三。外币交易结束时的汇兑损益
外币汇兑损益是指外币账户因记账时间和汇率不同而导致的与其记账本位币的差额。期末，企业为了计量各外币账户的损益，需要计算各外币账户的汇兑损益(或汇兑差额)，并进行等值调整。损益可通过以下公式计算:
期末汇兑损益=外币账户期末余额×期末即期汇率-当期初和本期发生外币交易时，外币账户选择相应的汇率折算为记账本位币。
上述计算的结果，是汇兑收益还是汇兑损失，取决于外币账户的性质。如果是外币货币性资产科目，且计算结果为正，则为汇兑收益，应增加外币货币性资产科目的金额；反之，如果计算结果为负，则为汇兑损失，应减少外币货币性资产的账户金额。如果外币货币性负债科目的计算结果为正，则为汇兑损失，应增加外币货币性负债科目的金额；如果计算结果为负，则为汇兑收益，应减少外币货币负债科目的金额。通过计算各外币账户的期末汇兑损益，并进行汇总，即可得出当期净汇兑损益，再根据企业具体情况记入“财务费用”和“在建工程”科目。
例子如下:
例:兴华公司记账本位币为人民币。外币业务按交易日即期汇率折算，每月计算汇兑损益。2014年8月31日即期汇率为1: 6.18。截至2014年8月31日，外币账户期末余额如下表所示:
兴华公司2014年9月的外币交易或事项如下(不考虑增值税及其他相关税费):
1)9月6日收到外资60万美元，即期汇率1: 6.17，投资合同约定汇率1: 6.25。钱已经存入银行。
2)9月15日从国外进口一台机器设备，价格为45万美元，至今未付款。当日即期汇率为1: 6.14。该机正在安装调试过程中，预计2014年12月竣工投入使用。
3)9月22日对外销售一批产品，总价24万美元。那天的即期汇率是1: 6.14，钱还没到。
4)9月26日以外币存款偿还8月份发生的应付账款22万美元，当日即期汇率为1: 6.15。
5)9月30日收到8月份发生的应收账款36万美元，当日即期汇率为1: 6.15。
要求:编制兴华公司2014年9月底汇兑损益相关会计分录。
计算并汇总兴华公司9月份各外币账户的汇兑损益，得到公司9月份的净汇兑损益。从题目的条件可以知道，公司9月初只有3个外币账户，9月份外币业务没有新增外币账户。因此，根据前述计算公式，本月外币账户汇兑损益的计算过程如下:
1)银行存款外币账户汇兑损益=(++)×6.15-(+×6.17-×6.15+×6.15)=-。
由于计算结果为负，由前述可知，本月外币账户发生汇兑损失，故应减少外币银行存款账户，即贷记“银行存款-美元账户159，000”。
2)应收账款外币账户汇兑损益=(+-)×6.15-(+×6.14-×6.15)=-(人民币)
由于计算结果为负，由前述可知，外币账户本月也是汇兑损失，因此应减少外币应收账款账户，即应贷记“应收账款-美元账户14，400”。
3)应付账款外币账户汇兑损益=(+-)×6.14-(+×6.14-×6.15)=-2100元。
由于计算结果为负，由前述可知，外币账户本月有汇兑收益，应减少外币应付账款账户，即借记“应付账款-美元账户2100”。
综合以上计算(1)、(2)、(3)的结果，可以得到公司9月份净汇兑损益= 15.9万(亏损)+1.44万(亏损)-2100(盈利)= 17.13万元，即为汇兑损失。从这些情况可以看出，兴华公司的外币业务是在生产经营过程中发生的。因此，9月份的汇兑损失应记入“财务费用”科目，即借记“财务费用——汇兑损益17.13万”。
综上所述，兴华公司9月末与汇兑损益相关的会计分录如下:
借:应付账款-2100美元。
财务费用-汇兑损益17.13万元
贷款:银行存款-159，000美元。
应收账款-14，400美元。
结论:以上分析仅涉及会计业务的几个方面，是笔者对如何通过会计计算公式编制会计分录的粗浅看法。很难全面概括，只好殷切希望广大会计工作者在实际工作中发现和体会，形成规律。会计人员如果能充分掌握这种编制会计分录的方法，就能轻装上阵，快速自如，确保万无一失。
